В статье на примере подсистемы «Трансформация в МСФО для «1С:Бухгалтерия» будет продемонстрировано, каким образом можно расширить функционал типовой программы «1С:Бухгалтерия 3.0», чтобы автоматизировать формирование МСФО-отчетности методом трансформации бухгалтерских данных и их последующей корректировки. Особое внимание в статье уделено непосредственно методу трансформации, и возможности относительно простой реализации этого метода в «1С:Бухгалтерия».
Если говорить об автоматизации МСФО, то существуют следующие основные подходы (методы) решения этих задач:
- (1) Метод трансляции хозяйственных операций из контура бухгалтерского учета в подсистему МСФО.
Например, операция по начислению дебиторской задолженности для целей МСФО разбивают на краткосрочную и долгосрочную составляющую.
- (2) Метод параллельного учета. Когда одна операция по-разному учитывается и параллельно отражается в контурах бухгалтерского учета и контуре МСФО.
Например, в бухучете отражаются расходы будущих периодов, а в МСФО – учитывается нематериальный актив.
- (3) Метод трансформации отчетных данных и их последующей корректировки, в контуре МСФО.
Например, расчеты по налогам и сборам (за исключением налога на прибыль) и расчеты по соцстрахованию в итоге трансформируются на счет МСФО «Обязательства по прочим налогам». После этого в МСФО делаются дополнительные корректировки.
В типовых решениях 1С, в которых МСФО предусмотрена («1С:Управление холдингом», «1С:ERP»), акцент смещен на методы трансляции и параллельного учета. И это справедливо, так как данные методы обеспечивают более высокую точность полученных данных и возможность расшифровки данных МСФО до документов и хозопераций бухучета.
Однако помимо положительных моментов у данных методов есть и свои издержки. И в зависимости от уровня возможностей самой компании (в которой требуется МСФО), а так же от того, какие цели компания преследует, издержки на трансляцию данных и ведение параллельного учета могут стать настолько большими, что в итоге перекроют пользу, которую можно получить от этого.
Посмотрим, в каких случаях метод трансформации может быть более эффективным методом, чем трансляция и параллельный учет:
- МСФО-отчетность компании нужна не для выхода на международный рынок, а, например, для предоставления отчетности в банк с целью получения кредита. В этом случае, большого количества отчетных форм и расшифровок готовить не нужно. Достаточно подготовить отчеты о финансовом положении и отчет о прибылях и убытках, сформированный в соответствии с требованиями МСФО;
- Приобретение дорогостоящих и сложных программ, например, «1С:Управление холдингом», «1C:ERP», для компании нецелесообразно, поскольку в компании используется программа «1С:Бухгалтерия», в ней ведется добротный учет, и функционала этой программы вполне для этого хватает;
- Компания ранее не имела опыта формирования отчетности по МСФО, и в помощь по ее подготовке будут привлекаться внешние аудиторы. Отметим, что если в компании впервые будет формироваться МСФО отчетность, то с высокой вероятностью аудиторы будут выбирать именно метод трансформации.
Как реализован метод трансформации в подсистеме трансформации
Метод трансформации состоит из двух основных шагов:
1.Трансформация остатков учета по счетам учета 1С Бухгалтерии в контур МСФО.
Подсистема «Трансформация в МСФО для «1С:Бухгалтерия» представляет собой дополнение к типовой конфигурации «1С:Бухгалтерия предприятия 3.0». Подсистема не требует изменений типовой конфигурации, только добавляя в программу необходимые новые объекты, например, журнал проводок МСФО, правила выборки остатков БУ для МСФО, отчетность по МСФО и т.д. Таким образом, обновления и поддержка типовой конфигурации не будут затруднены.
Трансформация осуществляется в соответствии с планом счетов МСФО по алгоритмам трансформации, которые в свою очередь настраиваются правилами выборки остатков БУ. В поставку подсистемы входит уже готовый к работе план счетов МСФО…
…а также набор (более 30) настроенных правил трансформации остатков.
Подсистема позволяет настроить любые правила – условия отбора, сложные фильтры и пр. Например, отбор данных по определенным значениям субконто и субсчетов.
Также программа позволяет настроить при необходимости формулы для расчета сумм для переноса в МСФО.
Таким образом, трансформация выполняется в соответствии с настроенными правилами выборки данных. Процесс трансформации, дальнейшее формирование и сравнение отчетности по МСФО можно выполнять параллельно, в разрезе разных сценариев МСФО.
В результате процесса трансформации в программу загружаются документы «Операция по МСФО», которые обеспечивают перенос (трансформацию) бухгалтерских остатков на план счетов МСФО.
Для анализа остатков и оборотов по плану счетов МСФО в подсистеме предусмотрен отчет «МСФО Оборотно-сальдовая ведомость».
При настройке правил трансформации остатков БУ следует учитывать, что по отдельным счетам учета БУ обязательно потребуется их аналитическое раскрытие. Суть здесь в том, что в зависимости от аналитического раскрытия трансформация с одного счета БУ может выполняться на различные счета МСФО и наоборот.
Например, в зависимости от классификации дебиторской задолженности (краткосрочная/долгосрочная) перенос остатков должен выполняться на счет МСФО краткосрочной задолженности или счет МСФО долгосрочной задолженности.
Вот перечень номеров счетов БУ, по которым обычно требуются аналитические раскрытия (пример):
58
- Эквиваленты денежных средств
- Финансовые активы для продажи
- Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, через прибыли и убытки
- Инвестиции, удерживаемые до погашения
- Инвестиции в ассоциированные компании
- Выданные займы
62
- Краткосрочная (текущая) дебиторская задолженность
- Долгосрочная дебиторская задолженность
67
- Долгосрочная часть кредитов и займов
- Текущая часть долгосрочных кредитов и займов
68
- Расчеты по налогу на прибыль
- Расчеты по прочим налогам
69
- Расчеты по прочим налогам
76
- Прочая кредиторская задолженность
- Обязательство по финансовой аренде
- Прочая дебиторская задолженность
- Дебиторская задолженность по финансовой аренде
83
- Резерв переоценки основных средств
- Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи
- Прочее увеличение/уменьшение капитала
96
- Резервы краткосрочные
- Резервы долгосрочные
91.22
- Расходы по финансовой аренде
- Прочие расходы
В «1С: Бухгалтерия» аналитическое раскрытие может быть обеспечено путем настройки соответствующих значений субконто или же через добавление отдельных синтетических субсчетов. Механизмы настройки правил трансформации рассматриваемой подсистемы позволяют при любом из вариантов учесть аналитическое раскрытие и отнести его на необходимый счет МСФО.
2.Формирование перечня необходимых трансформационных корректировок в контуре МСФО
После того, как завершен перенос (трансформация) остатков БУ, в контуре МСФО нужно выполнить необходимые трансформационные корректировки.
Они делятся на два вида:
- Корректирующие проводки. Они связаны с такими различиями в принципах учета по БУ и МСФО, которые влияют на величину собственного капитала компании. Примером корректирующей проводки будет доначисление амортизационных расходов.
- Реклассификационные проводки. Они связаны с такими различиями в принципах учета по РСБУ и МСФО, которые не влияют на величину собственного капитала компании. В качестве примера реклассификационной проводки можно привести выделение краткосрочной части полученного долгосрочного займа.
Для выявления корректирующих и реклассификационных проводок необходимо провести анализ по группам используемых бухгалтерских счетов.
К основным группам счетов, по которым следует провести анализ, относятся:
- Основные средства;
- Нематериальные активы;
- Дебиторская задолженность;
- Кредиторская задолженность;
- Запасы;
- Аренда;
- Кредиты и займы;
- Финансовые вложения;
- Денежные средства и инвестиции в ценные бумаги;
- Расходы будущих периодов;
- Резервы;
- Счета учета доходов и расходов.
Таким образом, чтобы подготовить необходимый перечень трансформационных корректировок, следует:
- Сравнить учетную политику по БУ и МСФО;
- Выявить расхождения и решать, какая трансформационная корректировка требуется в каждом конкретном случае;
- Формировать проводку и определять, является она корректирующей или реклассификационной.
Основная цель трансформации – это подготовка скорректированной оборотно-сальдовой ведомости, на основе которой составляется отчетность по МСФО. Оборотно-сальдовую ведомость по МСФО формируют с использованием плана счетов, принятого компанией для целей составления отчетности по международным стандартам.
В подсистеме трансформации предусмотрен механизм типовых операций МСФО, и в поставку подсистемы уже включено 38 готовых шаблонов типовых корректировок.
По каждой операции настроены шаблоны проводок МСФО, а также приведено подробное описание и пример использования данной корректировки на практике.
Формирование отчетности МСФО в подсистеме «Трансформация в МСФО для «1С:Бухгалтерия»
В подсистеме предусмотрено формирование следующих форм отчетности:
При этом состав статей и их заполнение настраиваются в программе в специальном справочнике «Статьи финансовой отчетности МСФО».
Перечень статей, порядок их вывода и заполнения программа позволяет настроить и адаптировать под требования конкретного внедрения. В состав поставки подсистемы «Трансформация в МСФО для «1С:Бухгалтерия» включены готовые настройки для отчетов:
- Отчет о финансовом положении;
- Отчет о прибылях и убытках.
В заключении отметим, что подсистема «Трансформация в МСФО для «1С:Бухгалтерия» является простым и в то же время гибким инструментом для внедрения контура МСФО на базе программы «1С:Бухгалтерия предприятия 3.0». В поставку подсистемы входят и новые объекты функциональности для конфигурации «1С:Бухгалтерия», и элементы методической модели, уже настроенные на применение и формирование отчетности.