Одна из главных особенностей финансовой отчетности в мире развитой экономики состоит в том, что основными потребителями этой отчетности являются владельцы капитала, то есть потенциальные и существующие инвесторы. Именно на их информационных потребностях сфокусированы и основные отчеты, и примечания к отчетности, а также вся логика МСФО в целом.
Цели отчетности МСФО и финансовые отчеты, их воплощающие
Финансовая отчетность по МСФО призвана дать широкому кругу пользователей информацию о:
- Ресурсах компании;
- Требованиях, предъявляемых к компании;
- Изменениях в ресурсах и требованиях в течение периода.
Набор финансовых отчетов в МСФО подобран таким образом, чтобы помочь в достижении этих целей.
О ресурсах компании и требованиях, предъявляемых к компании, говорит отчет о финансовом положении.
Об изменениях в ресурсах и требованиях к компании говорят сразу несколько отчетов, сообщающих пользователям разные срезы этих изменений. Часть изменений вызвана финансовыми результатами компании, то есть фактически эффективностью руководства в управлении компанией. О таком «срезе» финансовых результатов, как об итоговой общей прибыльности или убыточности компании, говорит отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе. Кроме того, на финансовые результаты проливает свет и отчет о движении денежных средств.
Некоторые изменения в ресурсах и требованиях к компании не связаны с финансовыми результатами. Самый простой пример – выпуск дополнительных обыкновенных акций, когда ресурсы у компании появляются в результате «вливания» акционерами. Такого рода изменения отражаются в специальном отчете об изменении капитала.
Отчет о движении денежных средств дает представление о денежных потоках. Рекомендуемый МСФО формат прямого представления денежных потоков очень схож с требованиями наших национальных стандартов.
Критерии признания элементов финансовой отчетности
Экономическая операция может привести к появлению элемента финансовой отчетности (то есть рождению актива, обязательства, или, например, расхода), если для этого элемента выполняются критерии признания. Основных критериев два и оба используются в подавляющем большинстве стандартов:
- Вероятность притока или оттока экономической выгоды, связанная с элементом отчетности;
- Возможность надежной оценки стоимости элемента отчетности.
Вероятность последствий для экономической выгоды требует профессионального суждения, так как «Концептуальные основы финансовой отчетности» нигде не оговаривают количественные пороги вероятности. Однако в практике МСФО сложилось деление всех возможных вариантов развития событий на вероятные (с шансом более 50%) и возможные (с шансом менее 50%). Поэтому вероятность притока или оттока означает, что приток или отток скорее произойдут, чем не произойдут. Именно в этом контексте необходимо профессиональное суждение, которое должно принять во внимание сущность экономических событий с учетом всей неопределенности среды, в которой работает компания.
Надежная оценка в МСФО зачастую также подразумевает необходимость профессионального суждения, так как далеко не всегда за экономическими событиями, есть какой-то первичный документ, аналогичный счету поставщика.
Каждый стандарт (кроме таких, которые посвящены исключительно раскрытию дополнительной информации в примечаниях к отчетности) уточняет критерии признания для соответствующих экономических событий и элементов отчетности. Например, если затраты не соответствуют критериям признания актива, то стандарт предписывает списывать затраты «на прибыль или убыток», то есть вместо актива признать их как расходы.
1С:Бухгалтерия КОРП МСФО
Данное решение является новым для организации учета и отчетности МСФО в организациях, которые не имеют дочерних компаний и готовят индивидуальный пакет отчетности.
В данном программном решении есть возможность транслировать данные в подсистему МСФО из подсистем регламентированного учета, а также вести параллельный учет следующих объектов учета:
- Основных средств;
- Нематериальных активов;
- Активов, предназначенных для продажи;
- Финансовых инструментов, учитываемых по справедливой или амортизированной стоимостям;
- Лизинга выданного и полученного;
- Резерва по сомнительным долгам;
- Резерва под снижение стоимости запасов;
- Прочих доходов и расходов;
- Отложенных налогов;
- Себестоимости и финансового результата.
Рис.1. Объекты номенклатуры можно учитывать параллельно в качестве внеоборотных активов
Кроме того, программное решение обладает следующими особенностями:
- Портал начислений;
- Пересчет отложенных налогов;
- Трансформационная таблица и проверочные отчеты;
- Конструктор отчетных форм;
- Независимый от РСБУ механизм закрытия счетов;
- Независимый от РСБУ механизм переоценки валют;
- Дисконтирование финансовых инструментов;
- Обесценение основных средств и НЗС;
- Признание арендованных активов, обязательств по аренде и производных финансовых инструментов.
Рис. 2. Пример начисления резервов в МСФО
Таким образом, учет МСФО в 1С кроме существующих программных решений (1С Управление холдингом, 1С ERP Управление предприятием), дополнился новым удобным решением. В настоящее время данная конфигурация находится в статусе бета-версии.