Налог на добавленную стоимость уплачивается при реализации товаров, работ, услуг на территории России при применении общей системы налогообложения для организации и ОСНО для индивидуального предпринимателя.
Однако в процессе хозяйственной деятельности у предприятия могут возникнуть ситуации, когда поставщик – плательщик НДС, не может уплатить налог в бюджет РФ. В этом случае покупатель выступает налоговым агентом по уплате НДС в бюджет.
Все эти ситуации описаны в статье 161 НК РФ (часть 2; раздел 8; глава 21):
- Покупка товаров, работ, услуг у нерезидентов на территории РФ;
- Аренда или приобретение в собственность имущества у государственных органов;
- Реализация конфиската, кладов, бесхозных объектов;
- Оказание посреднических услуг на территории РФ для нерезидентов;
- Приобретение незарегистрированного в реестре в течение 45 дней с даты сделки судна;
- Реализация сырых шкур животных, алюминия и его сплавов, лома и отходов цветных металлов.
Исполнение обязанностей налогового агента при возникновении вышеописанных ситуаций возлагается как на плательщиков НДС, так и на лиц и организации, применяющие специальные налоговые режимы, а также освобожденные от уплаты этого налога (ст. 145 НК РФ). Наша компания предоставляет услуги по обслуживанию 1С. Если у вас возникнут вопросы по работе с системой, свяжитесь с ним, мы с радостью вам поможем.
Для отражения операций учета деятельности налогового агента в системе 1С используется общая схема, которую мы сейчас опишем
В карточке договора контрагента установлен вид договора «С поставщиком» и выполнена настройка в подразделе «НДС».
При выполнении оплаты, частичной оплаты, предоплаты поставщику зарегистрирован счет-фактура налогового агента – в систему 1С введены документы «Списание с расчетного счета» с операцией «Оплата поставщику», и сформированный на основании этого документа «Счет-фактура полученный» с кодом операции вида «06» – Налоговый агент, ст. 161 НК. Для отдельных операций, например, если покупатель выступает налоговым агентом по договорам аренды муниципального имущества, счета-фактуры налогового агента формируются специальной обработкой.
Документ при проведении сделает движения по счету 68.32 «НДС при исполнении обязанностей налогового агента» и по регистру накопления «НДС Продажи».
Поставленный товар, работа, услуга приняты к учету у покупателя; ранее выплаченный аванс поставщику принят к зачету – сформирован документ «Поступление (акты, накладные)», по гиперссылке в документе поступления зарегистрирован счет-фактура, предъявленный поставщиком (если требуется).
Сформированы записи проводок регламентированного учета и регистра НДС Предъявленный.
НДС, предъявленный поставщиком, перечислен налоговым агентом в бюджет РФ – сформирован документ «Списание с расчетного счета» с операцией «Оплата налога».
Сформированы книга покупок и книга продаж:
- Книга продаж (формируется автоматически, при проведении счета-фактуры налогового агента) – здесь зарегистрирован НДС, выделенный в счете-фактуре налогового агента, т.е. та сумма НДС, которая уплачена налоговым агентом в бюджет РФ за поставщика;
- Книга покупок (требуется ввести регламентную операцию НДС «Формирование записи книги покупок» с заполнением закладки «Налоговый агент») – здесь зарегистрирован НДС, который покупатель-налоговый агент имеет право принять к вычету на основании ст. 171 НК РФ. Обратите внимание, что запись о применении налогового вычета будет сформирована в книге покупок только при наличии оплаты налога в бюджет (т.е. выполнен предыдущий пункт данной схемы).
По данным записей книги продаж заполняется раздел 9 налоговой декларации по НДС, и эти же данные отразятся в разделе 2 декларации.
По данным записей книги покупок заполняется раздел 8 налоговой декларации по НДС и строка 180 раздела 3 декларации.
Разумеется, описанная схема является слишком общей, и для разных хозяйственных операций, в которых предприятие выступает налоговым агентом, в системе 1С имеются разные решения, но формат данной статьи не предполагает рассмотрения всех возможных ситуаций и их реализации в программных продуктах 1С.
Рассмотрим более подробно операцию по реализации сырых шкур животных, алюминия и его сплавов, лома и отходов цветных металлов, так как это новое положение статьи 161 НК РФ, которое вступает в силу с 1 января 2018 года.
С этой даты все покупатели, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, при приобретении на территории России сырых шкур и лома у организаций, плательщиков НДС (если они не получили освобождение от уплаты НДС), являются налоговыми агентами по данному налогу.
НДС исчисляется налоговым агентом по расчетной налоговой ставке. Сумма НДС для уплаты в бюджет определяется совокупно, по сумме всех операций налогового агента за истекший налоговый период.
Моментом определения налоговой базы для таких плательщиков является:
- День отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг;
- День оплаты (предоплаты) в счет предстоящих поступлений товаров, работ, услуг.
Как же данная операция реализована в 1С 8.3? Напомним, если у вас возникли вопросы, обратитесь на нашу линию консультаций 1С по телефону или оставив заявку на сайте. Мы свяжемся с вами в кратчайшие сроки.
самые свежие новости 1 раз в месяц
Настройка программы
Откроем раздел «Справочники»/подраздел «Покупки и Продажи»/«Договоры». В карточке договора контрагента с видом договора «С поставщиком» выполним настройку в части «НДС»:
- Установим флаг «Организация выступает в качестве налогового агента по уплате НДС»;
- Выберем вид агентского договора «Реализация товаров» (п. 8 ст. 161 НК РФ).
Предоплата поставщику
Проводки по операциям предварительной оплаты формируются в системе документами списания с расчетного счета в разделе «Банк и касса»/подраздел «Банк»/журнал «Банковские выписки».
Документ «Списание с расчетного счета» формирует проводку по дебету счета 60.02 и кредиту счета 51 на сумму перечисленного поставщику аванса.
На момент получения поставщиком оплаты за предстоящую поставку металлолома покупатель должен исполнить обязанности налогового агента по исчислению НДС, а продавец выставить счет-фактуру на полученный аванс без учета сумм НДС с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом».
Для регистрации этой операции необходимо ввести документ «Счет-фактура полученный» на основании документа «Списание с расчетного счета». В документе отразится:
- Сумма аванса, перечисленного поставщику, с учетом сумм НДС (в нашем примере это 50 000 рублей + 50 000 * 18% (ставка НДС на текущую дату)) - 59 000 рублей;
- Расчетная ставка НДС - 18/118;
- сумма НДС - 9 000 руб. (59 000 руб. * 18/118).
Формируются проводки по счетам 76.АВ и 76.ВА:
- На сумму НДС, исчисленного покупателем-налоговым агентом, с суммы выданного аванса (за продавца);
- На сумму НДС по предоплате, принимаемого к вычету, согласно ст. 171 НК РФ, покупателем-налоговым агентом (за себя).
Обратите внимание, что для данной операции НДС налогового агента учитывается на счете 68.52 «НДС налогового агента по отдельным видам товаров» (п.8 ст. 161 НК РФ).
Одновременно в регистры «Журнал учета счетов-фактур», «НДС Продажи» и «НДС Покупки» вносятся записи для хранения информации о полученном счете-фактуре, с указанием вида ценности и события.
Поступление металлолома
Для отражения документа поступления, зачета аванса поставщику и учета входящего НДС, используем документ «Поступление (акт, накладная)» с видом операции «Товары (накладная)». Документ можно оформить в разделе «Покупки»/подраздел «Покупки»/»Поступление (акты, накладные)».
Создадим новый документ и заполним его согласно данным, полученным от поставщика. При проведении документа в регистре бухгалтерии отражаются проводки по зачету аванса поставщику, стоимости металлолома, полученного от поставщика и сумм НДС, исчисленных налоговым агентом за продавца, исходя из суммы поставки.
В регистр «НДС предъявленный» добавятся записи по виду движения «Приход». При этом в поле «Вид ценности» отразится значение «Товар (налоговый агент)».
Согласно ст. 168 (п. 5) НК РФ поставщик–плательщик НДС при отгрузке лома цветных металлов обязан выставить покупателю счет-фактуру.
Укажем в нижней части документа поступления номер и дату полученного счета-фактуры и нажмем кнопку «Зарегистрировать».
После записи счета-фактуры полученного формируются проводки по счету 76.НА – на сумму НДС, исчисленного покупателем-налоговым агентом за поставщика со стоимости поставки, а в регистре «НДС Продажи» появится запись с указанием вида ценности «Товар (налоговый агент)» и событием «НДС начислен к уплате».
Металлолом принят к учету. Теперь у покупателя-налогового агента появляется право на налоговый вычет по НДС:
- Согласно п. 15 ст. 171 НК РФ – вычет НДС после отгрузки товаров - за продавца;
- Согласно п. 3 ст. 171 НК РФ – вычет НДС со стоимости приобретенного лома – за себя.
Регламентные операции НДС
Заявленные налоговые вычеты покупатель-налоговый агент отражает в регламентных операция НДС:
- Формирование записей книги продаж
- Формирование записей книги покупок
Если все операции в течение периода выполнены без ошибок и «ручных» корректировок, регламентные документы НДС «Формирование записей книги продаж» и «Формирование записей книги покупок» формируются автоматически, кнопкой «Заполнить». Для удобства пользователи могут использовать «Помощник по учету НДС» в разделе «Операции»/подраздел «Закрытие периода».
После проведения регламентных операций отражения НДС в книге покупок и в книге продаж появятся записи по операциям:
- С кодом операции вида 41 – исчисление НДС с оплаты (предоплаты) – за поставщика;
- С кодом операции вида 43 – восстановление НДС с оплаты (предоплаты) покупателем – за себя;
- С кодом операции вида 42 – исчисление НДС с отгрузки – за поставщика.
Данные операции отражаются как в книге покупок, так и в книге продаж покупателя-налогового агента согласно рекомендациям ФНС РФ (письмо СД-4-3/480@ от 16.01.2018).
Так как сумма налога к уплате в бюджет для покупателей лома цветных металлов, являющихся налоговыми агентами, исчисляется как общая сумма, увеличенная на восстановленный НДС и уменьшенная на суммы налоговых вычетов (подробно можно почитать в ст. 170-0172 НК РФ), в нашем примере сумма к уплате составит 0 рублей:
Считаем:
Сумма НДС, исчисленная покупателем - налоговым агентом – 27 000 рублей.
- 9 000 руб. – НДС, исчисленный с предоплаты (за поставщика);
- 9 000 руб. – НДС, исчисленный с отгрузки (за поставщика);
- 9 000 руб. – НДС, восстановленный с суммы предоплаты после поставки лома (за себя).
Сумма НДС, на которую покупатель-налоговый агент имеет право вычета – 27 000 рублей.
- 9 000 руб. – НДС к вычету после предоплаты (за себя);
- 9 000 руб. – НДС к вычету после отгрузки лома (за поставщика);
- 9 000 руб. – НДС к вычету после поставки лома (за себя).
Заполнение декларации
Порядок заполнения налоговой декларации по НДС обязывает налоговых агентов заполнять раздел 2 декларации. Но раздел 2 не обеспечивает соблюдение контрольных соотношений показателей (это требование содержится в письме ФНС РФ № ГД-4-3/4550@ от 23.03.2015).
В соответствии с рекомендациями Федеральной Налоговой Службы России налогоплательщики-налоговые агенты по операциям приобретения металлолома должны заполнять раздел 3 налоговой декларации НДС. А именно:
Для налогооблагаемых объектов – регистрационные записи книги продаж
- По строке 030 – данные с кодом операции вида 42;
- По строке 070 – суммы с кодом операции вида 41;
- По строке 080 – суммы с кодом операции вида 44;
- По строке 090 – суммы с кодом операции вида 43.
Для налоговых вычетов – регистрационные записи книги покупок:
- По строке 120 – суммы с кодом операции вида 42, 44;
- По строке 130 – суммы с кодом операции вида 41;
- По строке 170 – суммы с кодом операции вида 43.
Мы рассмотрели отражение операций учета деятельности налогового агента в системе 1С. Если у вас есть необходимость дополнительной настройки или расширения функционала программ 1С, обратитесь к нашим специалистам. Мы предоставляем услуги программистов по доработке 1С, а также внедрению и сопровождению.
консультация эксперта
самые свежие новости 1 раз в месяц